Письмо ФНС РФ от 23.05.2017 N БС-4-11/9694@
"По вопросу определения дохода медицинской организации"
Вместе с Письмом Минфина РФ от 13.05.2017 N 03-15-07/28994
В действующей первой редакции от 23.05.2017
2 страницы А4
Со всеми Приложениями
Федеральная налоговая служба России направляет для сведения и использования в работе письмо Минфина РФ от 13.05.2017 N 03-15-07/28994 по вопросу определения дохода медицинской организации по основному виду деятельности в целях применения пониженных тарифов страховых взносов просит довести указанное письмо до нижестоящих налоговых органов.
Департамент налоговой и таможенной политики в связи с письмом по вопросу о включении средств, полученных медорганизацией на упрощенной системе налогообложения за оказание медицинских услуг застрахованным лицам от страховых организаций, осуществляющих обязательное медицинское страхование (ОМС) этих лиц, в доходы такой медицинской организации от осуществления основного вида экономической деятельности в целях применения пониженных тарифов страховых взносов сообщает следующее.
В соответствии с положениями подпункта 5 пункта 1 и подпункта 3 пункта 2 статьи 427 Налогового кодекса РФ (Кодекс) для организаций, применяющих упрощенную систему налогообложения, основным видом экономической деятельности (классифицируемым на основании кодов видов деятельности в соответствии с Общероссийским классификатором видов экономической деятельности) которых является, в частности, деятельность в сфере здравоохранения и предоставления социальных услуг, на период до 2018 года (включительно) установлен пониженный тариф страховых взносов в размере 20% (на обязательное пенсионное страхование – 20%, на обязательное медицинское страхование и на обязательное социальное страхование на случай временной нетрудоспособности и в связи с материнством – 0%) при условии, что доходы таких плательщиков за налоговый период не превышают 79 млн. рублей.
Кроме того, согласно пункту 6 статьи 427 Кодекса соответствующий вид экономической деятельности признается основным видом экономической деятельности при условии, что доля доходов от реализации продукции и (или) оказанных услуг по данному виду деятельности составляет не менее 70% в общем объёме доходов. Сумма доходов определяется в соответствии со статьёй 346.15 Кодекса.
Исходя из положений статьи 346.15 Кодекса, в общую сумму доходов согласно статье 248 Кодекса включаются доходы от реализации товаров (работ, услуг) и имущественных прав, определяемые в соответствии со статьей 249 "Доходы от реализации" Кодекса, а также внереализационные доходы, определяемые в соответствии со статьей 250 "Внереализационные доходы" Кодекса.
В статье 251 "Доходы, не учитываемые при определении налоговой базы" Кодекса перечислены доходы организации, которые не учитываются при определении налоговой базы по налогу на прибыль, к которым относятся средства, получаемые медорганизациями, осуществляющими меддеятельность в системе обязательного медицинского страхования, за оказание медуслуг застрахованным лицам от страховых организаций, осуществляющих обязательное медицинское страхование этих лиц (далее – средства ОМС), но это не означает, что средства ОМС исключаются из общей суммы всех доходов организации.
По мнению Департамента, для определения медорганизацией основного вида экономической деятельности в целях применения пониженных тарифов страховых взносов в доходы от реализации включаются как доходы от реализации платных медуслуг, оказываемых в соответствии с Правилами предоставления медицинскими организациями платных медуслуг, утверждённых постановлением Правительства РФ от 04.10.2012 N 1006, так и от оказания медицинских услуг застрахованным лицам по договорам обязательного медстрахования.
При этом главой 34 "Страховые взносы" Кодекса не установлено зависимости определения плательщиком страховых взносов критерия для применения пониженных тарифов страховых взносов в части доходов от реализации при осуществлении основного вида экономической деятельности от определения этой организацией объекта налогообложения для целей уплаты налога в связи с применением упрощенной системы налогообложения на основании главы 26.2 "Упрощенная система налогообложения" Кодекса.
До внесения соответствующих уточнений в законодательство Российской Федерации о налогах и сборах считаем возможным руководствоваться позицией, изложенной в данном письме. |